对于不同的被审计单位，注册会计师对财务报表所执行的程序可能是不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划具有共同点。下列各项中，不同审计单位所记录的具体审计计划均应包括的有（）。

A . 风险评估程序

B . 控制测试程序

C . 针对应付账款实施的函证程序

D . 实质性程序