对短期借款进行实质性测试时，注册会计师应根据短期借款（　　）等项目确定实质性测试的审计程序和方法。

A.期末余额的大小

B.占负债总额比例的高低

C.以前年度发现问题的多少

D.相关内部控制的强弱