A公司属于汽车制造行业，目前正努力把握产业发展趋势，加快创新转型，从传统的制造型企业，向为消费者提供移动出行服务与产品的综合供应商发展。A公司主要业务包括整车的研发、生产和销售，正积极推进新能源汽车、互联网汽车的商业化，并开展智能驾驶等技术研究和产业化探索；零部件的研发、生产和销售；物流、汽车电商、出行服务、节能和充电服务等汽车服务贸易业务；汽车相关金融、保险和投资业务；海外经营和国际商贸业务；并在产业大数据和人工智能领域积极布局。
A公司为红星会计师事务所的常年审计客户。红星会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20×7年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。
A公司采取投资管控与实体运营相结合的经营模式，对下属B公司、C公司和D公司等企业进行投资管控，对自主品牌业务进行实体运营。上述被投资企业有关情况摘录如下：

资料（一）
注册会计师乙针对A公司20×7年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下：
（1）由于宏观环境的影响，汽车制造行业的竞争激烈，B公司营业收入规模较大，但是毛利较低，近几年一直处于微利状态。注册会计师乙将利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。
（2）考虑到C公司20×7年末资产总额在集团中所占比例超过35%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了25％和28％，将C公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为集团财务报表整体重要性按照比例分配的金额。
（3）考虑到D公司20×7年末资产总额在集团中所占比例小于5%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了4％和3％，主营海外经营和国际商贸业务，将D公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序，不确定该组成部分重要性。
资料（二）
为了寻求进一步发展，A公司于20×7年实施了一系列相关交易。
（1）20×7年1月1日，A公司将其持有的对E公司10%的股权对外出售，取得价款2800万元。该项交易后，A公司仍能够控制E公司的财务和生产经营决策。20×6年1月1日至20×6年12月31日期间，E公司实现净利润2200万元，分配现金股利800万元，E公司20×6年12月因持有的其他债权投资公允价值确认其他综合收益税后净额500万元。该股权系A公司20×5年取得，20×5年7月1日，A公司与E公司的原股东P公司签订股权转让合同。合同约定：A公司向P公司支付25000万元购买其所持有的E公司100%股权；股权转让手续在当日办理完毕，A公司取得E公司的绝对控制权。交易之前，A公司与P公司无关联方关系。20×5年7月1日，E公司可辨认净资产公允价值等于账面价值23000万元（其中股本10000万元、资本公积10000万元、盈余公积300万元、未分配利润2700万元）。20×5年7月1日至20×5年12月31日期间，E公司实现净利润2000万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后净额200万元（在满足条件时均可重分类进损益）。假定E公司各年实现的利润均为均匀实现。
针对上述交易，A公司个别财务报表中确认处置投资损益300万元；合并财务报表中确认处置投资损益120万元。
（2）20×7年12月31日，A公司再次出售E公司50%的股权，取得15000万元存入银行，两次股权处置业务不属于一揽子交易。出售后A公司仍然持有E公司40%的股权，仍能够对E公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40%股权在20×7年12月31日的公允价值为12000万元。20×7年1月1日至20×7年12月31日期间，E公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，E公司因持有的其他债权投资公允价值确认其他综合收益税后300万元。
针对上述交易，A公司个别财务报表中确认处置投资损益2500万元，处置后长期股权投资的账面价值为10000万元；合并财务报表中将处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例90%计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值份额的差额确认处置损益2070万元。
资料（三）
为了促进公司持续健康发展，充分调动公司中高层管理人员的积极性，A公司决定对其实施股权激励。20×7年1月1日，A公司以非公开发行的方式向20名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为4元/股。当日，20名管理人员全部认购，认购款项为800万元，A公司履行了相关增资手续。A公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为5元/股，在20×7年12月31日的公允价值为6元/股。
该计划规定，授予对象从20×7年1月1日起在本公司连续服务满4年的，则所授予股票将于2021年1月1日全部解锁；期间离职的，A公司将按照原授予价格4元/股回购。至2021年1月1日，所授予股票不得流通或转让。20×7年度，A公司有1名管理人员离职，A公司估计4年中离职的管理人员总数为5名。
20×7年1月1日，A公司的部分会计处理如下：根据收到职工缴纳的认股款确认股本200万元、资本公积（股本溢价）600万元；就回购义务确认负债，冲减股本800万元，增加其他应付款（限制性股票回购义务）800万元。
20×7年12月31日，A公司的部分会计处理如下：确认与限制性股票相关的成本费用，增加管理费用、资本公积（其他资本公积）各225万元；对因管理人员离职而需回购的股票，按照应支付的金额，减少其他应付款（限制性股票回购义务）、银行存款各40万元；同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，冲减股本10万元、资本公积（股本溢价）30万元、库存股40万元。
资料（四）
审计项目组在审计过程中注意到以下情况：
（1）A公司决定于20×7年1月1日开始对一项固定资产进行更新改造。该项固定资产的原价为2000万元，采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为零。到20×7年年初已使用3年。企业对该项固定资产的某一主要部件进行更新，发生的支出合计为800万元，至20×7年4月1日已完工。符合准则规定的固定资产的确认条件，被更换的部件原价为500万元。针对该事项，A公司将更新改造过程中发生的支出合计800万元资本化计入该固定资产的入账价值，未做其他会计处理。
（2）A公司拥有一项非交易性权益工具投资，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该投资系20×6年4月8日，A公司支付价款106万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利5万元），购入乙公司发行的股票20万股，占乙公司有表决权股份的5%。20×6年4月15日，A公司收到乙公司发放的现金股利5万元；6月30日，该股票市价为每股5.2元；12月31日，A公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股5元。20×7年5月13日，A公司收到当年乙公司宣告发放股利归属于A公司的部分10万元。20×7年5月20日，A公司以每股4.9元的价格将股票全部转让，当年乙公司宣告发放股利归属于A公司的部分为10万元。针对该事项，A公司确认对当期损益影响数为10万元；于20×7年5月20日对所有者权益的影响为－3万元。
（3）A公司因其良好的品牌形象赢得一个新客户，为了与该客户订立合同，A公司发生了以下支出：聘请律师对合同的各项内容进行检查的支出2万元；派遣相关人员订立合同的差旅费5万元；支付给销售人员的提成0.8万元。A公司预期支付给销售人员的提成未来能够收回。针对该事项，A公司直接将以上支出计入当期损益。
（4）20×7年10月，A公司需购置一台环保设备，预计价款为2000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1080万元的申请。20×7年11月1日，政府相关部门批准了A公司的申请并拨付A公司1080万元财政拨款（同日到账）。20×7年12月1日，A公司购入环保设备并投入使用，实际成本为1800万元，预计使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。A公司采用总额法对与资产相关的政府补助进行核算，并采用与固定资产相同的折旧率进行分摊。针对该事项，A公司于20×7年确认当期损益18万元。
（5）20×7年6月30日，A公司与H公司签订不可撤销的销售协议，约定于20×8年3月31日将A公司一台生产设备出售给H公司，约定价款200万元（公允价值），估计处置费用为5万元。由于该资产在市场上比较紧缺，A公司与H公司于20×7年12月31日变更合同，约定该资产售价为225万元（公允价值），处置费用不变。该项固定资产为A公司20×5年6月30日购入，原价为300万元，按照直线法计提折旧，预计使用年限为6年，预计净残值为0。针对该事项，A公司于20×7年6月30日计提减值准备5万元；于20×7年12月31日将原计提的减值准备5万元转回。
资料（五）
注册会计师在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
（1）由于汽车零部件数量多、种类多，20×7年12月31日，审计项目组成员在实施汽车零部件监盘时，应A公司的要求，作为A公司盘点小组成员对汽车零部件实施盘点，并作为盘点人在A公司盘点报告上签字确认。
（2）由于企业发生的舞弊事件大多与现金有关，审计项目组成员认为应当重视库存现金的审计。因此，审计项目组成员基于库存现金存在舞弊风险的假定，评价哪些货币资金的交易或认定导致舞弊风险。
（3）A公司内部审计部门经理曾就职于国际四大事务所，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干“应收账款完整性”的审计程序。审计项目组成员依赖并直接利用A公司内部审计人员所获得的证据，并据以直接得出“于20×7年12月31日，A公司应收账款余额完整”的结论。
（4）20×7年12月，A公司针对一项未决诉讼确认了450万元的预计负债，审计项目组成员做出区间估计为300万元至600万元（假定审计项目组确定的实际执行的重要性为100万元），并据此认为预计负债的会计估计合理。
资料（六）
（1）A公司于20×7年8月因管理不善造成一批外购零部件被盗。A公司将该批零部件的进项税额在增值税中扣除，并将被盗零部件所造成的损失作为财产损失于所得税前扣除。
（2）A公司于20×7年9月共生产900辆小汽车，将生产的800辆汽车分两批出售，其中300辆增值税专用发票注明金额4500万元，税额为765万元，500辆增值税专用发票注明金额6500万元，税额1105万元；将生产的100辆小汽车用于抵偿所欠丙公司债务1200万元，以成本12万元每辆开具增值税专用发票，注明金额1200万元，税额204万元。针对抵偿债务的100辆小汽车，A公司以其同类产品的平均销售价格计算其增值税和消费税。
（3）A公司于20×7年10月直接向当地养老院捐赠了2辆小汽车，以方便老人出行。A公司以其同类产品的计税价格计算增值税的销项税额，连同该汽车的成本一并计入营业外支出，于企业所得税前全额扣除，并将消费税计入税金及附加。
（4）为了将来有更好的发展，A公司于20×7年10月15日将其持有F公司的80%的股权转让给丁公司，F公司共有股权1000万股，当日F公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为10元。丁公司以股权形式支付7200万元，以银行存款支付800万元。A公司确认资产转让所得1600万元。
（5）A公司20×7年12月销售一栋5年前建造的办公楼，取得含增值税销售收入1050万元。该办公楼原值700万元，已计提折旧400万元。经房地产评估机构评估，该办公楼的重置成本为1400万元，成新度折扣率为五成，销售时缴纳各种税费共计72万元（不含增值税），A公司选择简易计税方法计税，按照1050万元与办公楼账面价值300万元之间的差额750万元作为增值额计算缴纳土地增值税。
（6）A公司有一处房产，原值1000万元。20×7年7月1日用于投资联营，合同约定收取固定收入，不承担联营风险，投资期为5年。A公司于20×7年度取得固定收入45万元（不含税），当地政府规定的扣除比例为20%。A公司于20×7年度按照房产余值计征房产税。
资料（七）
为了拓展海外经营和国际商贸业务，A公司控股了一家美国M公司，持股比例为50%，M持有法国N公司30%股份。
M公司当年应纳税所得总额为1200万元，其中来自N公司的投资收益为300万元，按10%缴纳N公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为960万元，全部分配；A公司20×7年度申报的境内外所得总额为15000万元（已考虑所有调整因素），其中取得境外M公司股息所得为480万元，已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税48万元。
A公司财务总监希望审计项目组成员就上述A公司境内外应纳所得税总额提出分析意见。
 1、针对资料（一）第（1）项至第（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（6分）
 2、针对资料（二）第（1）项至第（2）项，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（6分）
 3、针对资料（三），假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（4分）
 4、针对资料（四）第（1）项至第（5）项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（10分）
 5、针对资料（五）第（1）项至第（4）项，逐项判断审计项目组成员的做法是否存在不当之处，并说明理由。如果存在不当之处，提出改进建议。（8分）
 6、针对资料（六）第（1）项至第（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（8分）
 7、针对资料（七），假定不考虑其他条件，简要说明国际税收中多层持股条件的综合判断原则。（2.5分）
 8、针对资料（七），假定不考虑其他条件，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代审计项目组成员回答A公司财务总监提出的问题。（5.5分）